营改增政策要点学习三：

• 纳税主体的判断：
• 、运输业：

某运输企业以挂靠方式经营，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以哪一方是纳税人？
根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。因此，该运输企业以挂靠方式经营，以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人作为增值税纳税人。

• 销售额的确定：

1. 旅游业：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。注意：选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游购买方收取并支付的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
2. 经纪代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并支付给官费后的余额为销售额。注意：向委托方收取的官费（政府性基金或行政事业性收费），不得开具增值税专用发票。

3、         有形动产租赁服务：继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有限动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供有形动产融资性售后回租服务，可以选择以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，已经对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息），发行债券利息后的余额为销售额。注意：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

• 税率及征收率：

应税行为除以下项目外，税率6%
交通运输服务、建筑服务、邮政、基础电信、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权税率11%
提供有形动产租赁服务的税率17%
跨界提供服务0税率
增值税征收率为3%